最新注冊(cè)資金實(shí)繳政策:注冊(cè)資本五年內(nèi)實(shí)繳鉆瓜課堂
(來(lái)源:美家知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)繳)
2023年12月29日,新《公司法》經(jīng)十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過(guò),于2024年7月1日正式施行。其中,新增公司注冊(cè)資本需5年內(nèi)實(shí)繳到位的規(guī)定,引得不少認(rèn)繳出資的股東擔(dān)憂,此文針對(duì)最新注冊(cè)資金實(shí)繳分析,對(duì)股東未按規(guī)定完成實(shí)繳出資所需要承擔(dān)的各類連帶責(zé)任,新公司法全面加強(qiáng)了對(duì)認(rèn)繳出資實(shí)繳到位的管理要求。
假設(shè)乙有限責(zé)任公司成立于2024年8月1日,認(rèn)繳金額為500萬(wàn)元。2030年5月1日,乙公司股東均未履行實(shí)繳義務(wù),實(shí)繳金額為0。結(jié)合乙公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)虧損及資產(chǎn)負(fù)債情況,乙公司的債權(quán)人向法院提出對(duì)乙公司破產(chǎn)申請(qǐng)并得到了受理。
那么,按照新公司法,破產(chǎn)管理人應(yīng)向乙公司股東就其“未實(shí)繳出資到位”的行為,主張連帶責(zé)任。例如,通過(guò)破產(chǎn)管理人的債權(quán)人會(huì)議,明確要求乙公司股東按相關(guān)法律法規(guī)履行出資義務(wù),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)債權(quán)人的獲償?;谛鹿痉ǖ南嚓P(guān)表述及國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局的解讀,預(yù)計(jì)未來(lái)國(guó)家有關(guān)部門可能會(huì)出臺(tái)具體的管理辦法,明確相關(guān)股東是否應(yīng)按規(guī)定履行債權(quán)人賠償?shù)摹拔磳?shí)繳出資到位”連帶責(zé)任。
假設(shè)上述股東需要在公司破產(chǎn)階段出資,并對(duì)相關(guān)債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)償還。那么,這些股東可能面臨形式要件、實(shí)質(zhì)流程等方面的要求,較難再次以股東出資的形式確認(rèn)為上述股東的“長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)”以及由破產(chǎn)引發(fā)的“股權(quán)投資損失”。如此的話,那就是一切投入不僅被迫,且都打水漂了。因此,這部分補(bǔ)償性質(zhì)的支出,就涉及能否稅前扣除的問(wèn)題。這一點(diǎn)要非常注意。
新公司法第五十條明確,有限責(zé)任公司設(shè)立時(shí),股東未按照公司章程規(guī)定實(shí)際繳納出資,或者實(shí)際出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的,設(shè)立時(shí)的其他股東與該股東在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任。所以即便只是小股東,可能也會(huì)成為殃及的池中魚,從實(shí)務(wù)角度分析,上述“其他股東”如果為企業(yè)法人股東,同時(shí)對(duì)“出資不足”承擔(dān)連帶責(zé)任,如果實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出,則該部分“連帶責(zé)任”理論上不屬于企業(yè)所得稅法第八條明確的“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”,也就不得在企業(yè)所得稅稅前列支。所以風(fēng)險(xiǎn)在于可能不僅要出錢還要報(bào)稅。
與此同時(shí),新公司法第八十八條明確,股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的,由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù);受讓人未按期足額繳納出資的,轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。此處轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人承擔(dān)的連帶責(zé)任,也會(huì)進(jìn)一步加大未實(shí)繳出資股東的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)與可能存在的“連帶損失”。
也就是說(shuō),一方面,受讓人會(huì)受到新公司法關(guān)于認(rèn)繳出資期限的具體限制;另一方面,轉(zhuǎn)讓人對(duì)于受讓人未按規(guī)定履行出資義務(wù)的行為,需要承擔(dān)“補(bǔ)充連帶責(zé)任”,該連帶責(zé)任可能演變?yōu)檗D(zhuǎn)讓人后續(xù)的“營(yíng)業(yè)外支出”。因此,這里的損失,同樣不屬于轉(zhuǎn)讓方在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”,也就不得在企業(yè)所得稅稅前列支,很難在企業(yè)法人股東計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除。
所以新公司法,再實(shí)繳資本和注冊(cè)資金實(shí)繳這塊有顯著的擴(kuò)充責(zé)任方,當(dāng)然也相應(yīng)的給了責(zé)任方相應(yīng)的監(jiān)督管理權(quán),有利有弊,各位心中只有分說(shuō)。
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