（來源：無形資產(chǎn)實繳）

這是一篇純干貨內(nèi)容分享，我猜你看不了1min。如果可以靜下心來閱讀。希望大家有所收獲。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)模式也在日新月異地跟新迭代，股東出資也從原來的單一貨幣形式更新到貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)入股的多種形式。特別是知識產(chǎn)權(quán)，成為了企業(yè)的核心競爭力，所以知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟價值越來越受重視，知識產(chǎn)權(quán)出資入股也越來越常見。今天我們著重且詳細講述下知識產(chǎn)權(quán)入股的涉稅事項。

一、 什么是知識產(chǎn)權(quán)入股

根據(jù)《公司法》第27條，“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得作為出資的財產(chǎn)除外?！备鶕?jù)這個規(guī)定，我們可以判斷可用于出資的非貨幣資產(chǎn)需要滿足兩個條件①可以用貨幣估價；②可以依法轉(zhuǎn)讓。對于企業(yè)而言，常見的知識產(chǎn)權(quán)出資包括專利，商標(biāo)，軟件著作權(quán)，非專利技術(shù)。

二、 知識產(chǎn)權(quán)入股，涉及到哪些稅種，如何操作

（一）增值稅

納稅人銷售無形資產(chǎn)是需要繳納增值稅的；如果用無形資產(chǎn)出資，是否需要繳納增值稅就要看無形資產(chǎn)是什么了。 根據(jù)（財稅【2016】36號文）附件3【營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定】第一條以下項目免征增值稅的第二十六條，

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。

2. 備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

第一條以下項目免征增值稅的第十四條

（十四）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

根據(jù)以上的政策依據(jù)，我們可以得出結(jié)論，如果是企業(yè)以知識產(chǎn)權(quán)對外投資需要分兩種情況來討論：

第一種情況是如果這個知識產(chǎn)權(quán)屬于專利，軟著，這些可以免征增值稅；如果是以商標(biāo)，著作權(quán)，商譽和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)對外投資的需要按照規(guī)定申報繳納增值稅。

第二種情況是如果是個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，以著作權(quán)出資入股的，免增值稅。

納稅人對符合條件的知識產(chǎn)權(quán)申請免征增值稅，技術(shù)成果入股的書面合同，須經(jīng)所在地省級科技主管部門出具審核意見的證明文件才可以免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

（1）減免稅優(yōu)惠政策

根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令（第512號）的第九十條

第九十條　企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

政策源文件鏈接：中華人民共和國國務(wù)院令

（2）分期繳納政策

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第33號

《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）發(fā)布后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題公告如下：

一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

三、符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》（詳見附件）。

五、企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。

六、本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財稅〔2014〕116號文件和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

政策源文件鏈接：關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局））

（3）遞延納稅政策

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告財稅〔2016〕101號

　三、對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

政策源文件鏈接：關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財政部 國家稅務(wù)總局）

（三）個人所得稅

一般來說，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資入股同時發(fā)生，需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅；

根據(jù)上述〔2016〕101號文，入股時期可暫時不繳納個人所得稅，允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)原值和合理稅費后的差額作為應(yīng)納稅所得稅來計算稅收。

舉例來說，李某和A公司共同擁有一個發(fā)明專利，已經(jīng)申請獲得發(fā)明專利權(quán)。為了獲取該專利，累計付出費用100萬，李某和A公司一起將這個專利作價175萬投資給B公司，占20%，其中A公司占股10%，李某占股10%。3年后，李某和A公司均發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將手中10%的股權(quán)作價100萬，問如何確定A公司和李某的應(yīng)納稅所得額？

A公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額（100萬-175*0.5）=12.5

李某的個人所得稅的應(yīng)納稅所得額（100萬-175*0.5）=12.5

（四）印花稅

投資事宜發(fā)生后，及時辦理產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只是產(chǎn)權(quán)過戶需簽訂合同以及變更權(quán)利人，印花稅按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同繳納印花稅的稅率為0.05%；如果投資公司屬小型微利企業(yè)，可以享受減征50%。

寫在最后

以上內(nèi)容是有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)稅務(wù)事項的詳細總結(jié)。干貨內(nèi)容比較多，相關(guān)的政策依據(jù)都是需要去理解并掌握的。

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